관리회계란 기업과 관련된 이해관계자가 경제적 의사결정을 하는데 유용한 정보를 얻기 위해 산출하여 제공하는 것을 말한다.
1. 원가
재화나 용역을 생산하기 위해서 발생한 화폐 액으로 측정한 것을 말하며 매소멸원가(자산)는 재고자산, 소멸원가(비용), 중 수익을 창출하는데 이바지한 원가는 매출원가, 수익과 무관하게 상실된 원가는 재해손실, 특정목적에 사용되지 않고 소멸한 비용은 판매비와 관리비로 처리한다.
2. 원가의 분류
대차대조표의 재고자산을 평가하고 손익계산서의 매출원가를 결정한다.
1) 제품원가와 기간원가
제품원가는 제품제조를 위해 소비된 원가로 재료비, 노무비, 제조경비가 있다.
기간원가는 비제조 원가로 제품제조와는 무관하게 소비된 원가로 판매비와 관리비로 처리한다.
2) 요소별 분류
제품원가에 들어간 재료비와 노무비, 제조경비가 있다.
재료비는 제품제조를 위해 투입된 재료의 소비액이고 노무비는 제품제조를 위해 투입된 노동력에 대한 임금 소비액이며, 마지막으로 제조경비는 제품제조를 위해 투입된 원가요소 중 재료비와 노무비를 제외한 소비액을 말한다.
3. 관리회계를 위한 원가분류
1) 실제 원가와 표준원가
원가를 파악한 시점이나 발생 시점에 따라 분류하며 표준과 실제를 비교해서 원가의 차이를 분석한다.
실제 원가는 제품제조를 위해 실제로 발생한 원가로 재무보고를 목적을 위한 제품원가계산이며, 표준 원가는 사전에 설정된 달성 가능한 원가로 원가관리를 위한 것이다.
2) 직접원가와 간접원가
원가대상에 대한 추적이 가능한 여부로 분류를 한다.
직접비는 특정 원가에 대해 추적할 수 있는 원가이고 간접비는 특정 원가에 대해 추적할 수 없는 원가로 원가 배부 절차를 거쳐 계산한다.
3) 통제 가능 원가와 통제 불가능 원가
경영자가 통제범위 내에 통제할 수 있는지에 따라 분류하며 책임회계의 기본적인 개념으로 성과평가 시 통제 가능 원가로 성과평가를 한다.
4) 변동원가와 고정원가
조업도와 관계없이 일정하며 조업도와 반비례한 고정원가와 조업도의 변동에 비례하고 조업도와 관계없이 일정한 변동비가 있다.
4. 원가계산시스템
1) 제품생산형태는 다품종소량생산 하는 개별원가계산과 소품종 대량생산 하는 종합원가 계산이 있다.
2) 원가 계산은 사후원가계산을 하는 실제원가계산, 제조간접비만 사전에 설정해 두는 정상원가계산, 사전에 원가 계산을 하는 표준원가계산이 있다.
3) 원가의 계산 범위는 고정비와 변동제조간접비를 모두 제조원가에 포함하는 전부 원가 계산과 변동제조간접비만 포함하고 고정제조간접비는 비용으로 처리하는 변동원가계산이 있다.
5. 원가 행동의 유형과 추정
1) 원가 행동이란 조업도의 수준 변동에 따른 총원가의 반응 정도를 말한다.
2) 변동원가와 고정원가
변동원가는 작업량에 비례하여 인과관계가 있고 움직이는 공학적 변동원가, 조업도에 따라 일정하게 증가하는 재량변동원가, 단위당 평균 원가가 생산의 증가에 따라 점점 감소하여 총변동 원가는 상승 하지만 완만하게 상승하는 학습곡선이 있다.
고정원가는 설비나 기본적인 조직구조에 관련된 원가로 단기적으로 경영자가 통제할 수 없는 시설기초원가와 고정원가에 대한 지출을 경영자가 결정하는 재량고정원가가 있다.
3) 혼합원가와 단계원가
혼합원가는 조업도가 0인 경우에도 일정하게 원가가 발생하고 조업도가 증가하면 총원가도 증가한다.
단계원가는 일정 범위 조업도 내에서는 일정한 고정비가 나타나지만, 그 범위를 벗어나면 원가가 달라진다.
6. 흡수원가계산과 변동원가계산
흡수원가계산은 전부 원가 계산이라고도 하며 모든 제조원가를 제품원가로 처리하는 방법으로 기업회계기준에서 인정을 받았다.
매출액에서 매출원가를 뺀 매출총이익에서 판매비와 관리비를 빼서 당기순이익을 게산하는 방법이다.
변동원가계산은 직접원가게산이라고도 하며 제조원가 중 고정제조간접비만 기간 비용으로 처리하는 방법이다.
매출액에서 변동원가(변동제조원가와 변동판매비와 관리비)를 뺀 공헌이익에서 고정원가(고정제조간접비와 고정판매비와 관리비)를 뺀 당기순이익을 계산하는 방법이다.
생산량이 판매량보다 클 경우 비용은 변동원가계산법이 크고 이익은 흡수원가계산이 많이 나며 반대로 판매량이 생산량보다 클 경우 비용은 흡수원가계산이 크고 이익은 변동원가계산법이 많다.
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